Lover og lovkommentarer
Faglitteratur
Tidsskrifter
Forfattere
Maler
Søk
Kjøp abonnement
Logg inn
Meny
Meny
Tilbake
Hjem
Faglitteratur
Realisasjonsprinsippet – skatterettslig tidfesting av kostnader
Søk i denne boken
Innhold
Søk
Åpne alle kapitler
Forord
Del I Innledning
Kapittel 1 Innledning
1.1 Bokens tema
1.2 Opplegg og prioriteringer
Kapittel 2 Bakgrunn – veien til et generelt realisasjonsprinsipp
2.1 Innledning
2.2 1882: «Indvundet» og «paadragne»
2.3 1911: Kontantprinsipp og regnskapsprinsipp
2.4 1992: Realisasjonsprinsippet som ny hovedregel
2.4.1 Innledning – Aarbakkeutvalgets motiv
2.4.2 Kapitalbeskatningen – avvikling av kontantprinsippet
2.5 1992: Modifisert regnskapsprinsipp – avsetningsforbudet
2.5.1 Forslaget om et generelt realisasjonsprinsipp
2.5.1.1 Aarbakkeutvalgets innstilling
2.5.1.2 Stortingsmelding nr. 48
2.5.1.3 Finanskomiteens behandling av stortingsmeldingen
2.5.1.4 Odelstingsproposisjon nr. 35
2.5.1.5 Finanskomiteens innstilling nr. 80
2.5.1.6 Lovvedtak og etterfølgende «opprydding»
2.5.2 Forbudet mot fradrag for avsetninger
2.5.2.1 Innledning
2.5.2.2 Aarbakkeutvalgets innstilling
2.5.2.3 Stortingsmelding nr. 48
2.5.2.4 Finanskomiteens behandling av stortingsmeldingen
2.5.2.5 Odelstingsproposisjon nr. 35
2.5.3 Oppsummert – realisasjonsprinsippet skulle være «terskel»
2.6 1999: Utvidet anvendelse av realisasjonsprinsippet i næring
2.7 2004: Høyesteretts dom i Shell-saken
2.7.1 Dommen
2.7.2 Kritikk
2.7.2.1 Overser forskjellen mellom «pådratt» og «faktisk pådratt»
2.7.2.2 Tolkningen av avskjæringsregelen gjorde den nær illusorisk
2.7.3 Avsluttende kommentar
2.8 2005: Regnskapsprinsippets bortfall
2.9 2005: Realisasjonsprinsippet presiseres – innføringen av «Lex Shell»
2.10 Oppsummering
Del II Utgangspunkt
Kapittel 3 Realisasjonsprinsippet – plassering og anvendelsesområde
3.1 Oppofrelsesvilkåret – minsteterskel for tidfesting?
3.2 Aktiveringsreglene – utsatt tidfesting for investeringer
3.3 Særregler som gjennomfører realisasjonsprinsippet
3.4 Realisasjonsprinsippets anvendelsesområde i dag
Kapittel 4 Ubetinget forpliktelse – utgangspunkt
4.1 Innledning
4.2 Etablering av forpliktelser – relativiteten
4.2.1 «Forpliktelse» – juridisk eller moralsk?
4.2.2 «Ubetinget» – et presiserende kriterium?
4.2.3 «Ubetinget forpliktelse» – ikke noe entydig tidspunkt
4.3 «Ubetinget forpliktelse» – utgangspunkt for tolkningen
4.3.1 Grunnprinsippet – symmetri med inntektssiden
4.3.2 Betalings- og fakturatidspunktet er ikke avgjørende
4.3.3 Betalingsmislighold og betalingshindringer utsetter ikke
4.3.4 Avtaletidspunktet er ikke avgjørende
4.3.5 Betydningen av risiko for mislighold, ugyldighet o.l.
4.3.6 Betingelser –gjelder enten etablering eller bortfall av rett/plikt
Kapittel 5 Korreksjon ved manglende oppofrelse
Kapittel 6 Tolkningsmomenter
6.1 Utgangspunkt – lite kildetilfang
6.2 De viktigste reelle hensyn som gjør seg gjeldende
6.2.1 Innledning
6.2.2 Hensyn fremhevet i forarbeidene
6.2.2.1 Realisasjonsprinsipp vs kontant-prinsipp og avsetninger
6.2.2.2 Hindre manipulering
6.2.2.3 Ligningstekniske hensyn
6.2.2.4 Hensynet til symmetri
6.2.3 Andre sentrale reelle hensyn i skatteretten
6.2.3.1 Hensynet til nøytralitet
6.2.3.2 Konsekvens og harmoni
6.3 Privatretten som tolkningsmoment
6.4 Formuesskatteretten som tolkningsmoment
6.5 Regnskapsretten som tolkningsmoment
6.5.1 Norsk regnskapsretts tosporede system
6.5.2 Utgangspunkt – relevant tolkningsmoment
6.5.3 Forarbeidene til regnskapsprinsippets bortfall
6.5.4 Forarbeidene til realisasjonsprinsippet
6.5.5 Regnskapsrettens «subsidiære» funksjon i forhold til obligasjonsretten
6.5.6 Generelle momenter vedrørende bruk av regnskapsrett for skatteformål
6.5.6.1 Ulike formål/hensyn nødvendiggjør forsiktighet
6.5.6.2 Regnskap kan være ufullstendige
6.5.6.3 Regnskapsrettens «diffuse» karakter
6.5.7 Konklusjon – relevant, men ikke avgjørende
6.6 Bokføringsreglene som tolkningsmoment
6.7 Sideblikk til Danmark – realisasjonsprinsipp
6.7.1 Innledning
6.7.2 Inntekter – retserhvervelsesprincippet
6.7.3 Gevinster – afståelsesprincippet
6.7.4 Kostnader – pliktpådragelsesprinsippet
6.7.5 Overføringsverdien for norsk rett
6.8 Sideblikk til Sverige – regnskaps- og realisasjonsprinsipp
6.9 Oppsummering
Del III Tidfesting av kostnader og tap
Kapittel 7 Tap – tidfesting av salg mv.
7.1 Opplegg – belyse tidfesting av transaksjoner
7.2 Tidfestingstidspunktet ved salg
7.2.1 Avgjørende – når oppstår ubetinget rett til vederlaget?
7.2.2 Sideblikk – regnskapsrettens transaksjonsprinsipp
7.2.3 Avgjørende – overføring av den vesentligste risiko, avkastning og kontroll
7.3 Illustrasjon – aksjer
7.3.1 Aksjer i allmennaksjeselskap
7.3.2 Aksjer i aksjeselskap
7.4 Andre tap – når endelig konstatert
7.5 Oppsummering
Kapittel 8 Driftskostnader – varer og tjenester mv.
8.1 Innledning
8.2 Aktivering pga. tilknytning til fremtidige inntekter?
8.3 Utgangspunkt – når yter oppfyller sin kontraktsforpliktelse
8.4 Kjøp av formuesobjekt
8.5 Særlig om tidfestingen av tilleggsytelser
8.6 Løpende ytelser – husleie, renter o.l.
8.7 Særlig om personlige tjenesteytelser
8.7.1 Innledning
8.7.2 Innsatsforpliktelse eller resultatforpliktelse?
8.7.3 Hovedregel – pådragelse skjer løpende
8.7.4 Utsatt tidfesting ved resultatforpliktelser
8.7.5 Nærmere om klassifiseringen
8.8 Kostnader til tilvirkning mv.
8.8.1 Innledning
8.8.2 Tilvirkningskontrakter – symmetri med inntektssiden?
8.8.3 Nærmere om særregelens virkeområde
8.8.4 Nærmere om tidfestingstidspunktet
8.8.5 Avgrensningen mot tjenestekjøp
8.8.6 Kostnader til utvikling og vedlikehold av åndsprodukt
8.9 Sideblikk – regnskapsføring av kjøp av varer og tjenester
8.10 Oppsummering og erfaringer
Kapittel 9 Ensidige betalingsforpliktelser
9.1 Innledning
9.2 Påbud
9.3 Særlig om DnB NOR-dommen – tap på renteswaper
9.3.1 Utgangspunkt – en dom om tidfesting av ensidig rett/plikt
9.3.2 Nærmere om de ulike tolkninger av dommen
9.3.3 Hvilke føringer gir dommen?
9.4 Erstatning i og utenfor kontrakt
9.4.1 Den erstatningsbetingende hendelse og tap må foreligge
9.4.2 Særlig om erstatning ved opphør av løpende kontrakt
9.4.3 Usikkerhet utsetter tidfestingen
9.5 Kausjonsforpliktelser
9.6 Selvpålagte forpliktelser
Del IV Særlig om usikre og betingede kostnader
Kapittel 10 Sideblikk – det regnskapsrettslige forpliktelsesbegrepet
10.1 Innledning
10.2 IAS – forpliktelsesbegrepet
10.2.1 Utgangspunkt – grunnvilkåret «forpliktelse»
10.2.2 Unntaket for gjensidig uoppfylte kontrakter
10.2.3 Kan foretakets fremtidige handlinger avverge forpliktelsen?
10.2.4 Underforståtte forpliktelser
10.2.5 Tilleggsvilkårene – sannsynlighet for oppgjør og pålitelig estimat
10.2.6 Nærmere om når forpliktelsen oppstår
10.2.6.1 Begrepet «forpliktende hendelse»
10.2.6.2 Ny lovgivning – plikt til å installere røykfiltre
10.2.6.3 Garantier
10.2.6.4 Fjernings- og opprydningskostnader i forbindelse med oljeutvinning
10.2.6.5 Selvpålagte kostnader
10.2.7 Oppsummering og kommentar
10.3 Regnskapsloven – sammenstillingsprinsippet
10.4 Oppsummering – overføringsverdi til realisasjonsprinsippet?
10.4.1 IAS 37 – forpliktelsesbegrepet
10.4.2 Sammenstillingsprinsippet og NRS 13
10.4.3 Vektleggingen av sannsynligheten for oppgjør
10.4.4 Konklusjon
Kapittel 11 Realforpliktelser
11.1 Problemstilling – kan realforpliktelsen som sådan tidfestes?
11.2 Aktiveringsplikten for vare- og tilvirkningskostnader
11.3 Utløser motpartens forskuddsbetaling tidfesting?
11.4 Tidfestingen må senest skje ved ubetinget betalingsforpliktelse
11.5 Sammenstilling og symmetri
11.6 Forarbeidene – fokus på de underliggende faktiske kostnadene
11.7 Avsetningsforbudet – de faktiske kostnadene tidfestes
11.8 Betydningen av Shell-dommen
11.9 Konklusjon – «Lex Shell» var en kodifisering
11.10 Særlig om unnlatelses- og tåleplikter
11.11 Ikke-nøytral forskjell mellom real- og pengeforpliktelser?
11.12 Særlig om avsetninger i form av regnskapsmessig utsatt inntekt
Kapittel 12 Usikre kostnader
12.1 Innledning
12.2 Kostnader med usikkert omfang
12.2.1 Problemstilling
12.2.2 Usikkerhet ved verdsettelse – skjønnsmessig fastsettelse
12.2.3 Sideblikk – regnskapsmessig behandling
12.2.4 Er forpliktelsen først ubetinget når beløpet er avklart?
12.2.4.1 Innledning
12.2.4.2 Utgangspunkt – ubetinget forpliktelse med etterfølgende kravsberegning
12.2.5 Erstatning – forarbeidenes unntaksregel
12.2.5.1 Problemstilling – forarbeidenes løsning strider mot lovteksten
12.2.5.2 Motstriden mellom lov og forarbeid – utgangspunkt
12.2.5.3 Betydningen av legalitetsprinsippet som rettskildeprinsipp
12.2.5.4 Avgjørende – slår de praktiske hensyn til?
12.2.5.5 Ligningspraksis
12.2.5.6 Oppsummering og konklusjon
12.2.6 Andre usikre kostnader – kan unntaksregelen anvendes her?
12.2.6.1 Problemstilling – metode
12.2.6.2 Utgangspunkt – de praktiske problem er like store
12.2.6.3 Legger X Eiendom-dommen føringer?
12.2.6.4 Legger DnB NOR-dommen føringer?
12.2.6.5 Forarbeid og etterarbeid
12.2.6.6 Forholdet til legalitetsprinsippet
12.2.6.7 Underrettspraksis
12.2.6.8 Ligningspraksis
12.2.6.9 Nyere etterarbeid
12.2.6.10 Reelle hensyn og juridisk teori
12.2.6.11 Dansk rett
12.2.6.12 Svensk rett
12.2.6.13 Oppsummering – foreløpig avveining
12.2.6.14 Konklusjon – usikkerhet knyttet til fremtidige parametre
12.2.6.15 Konklusjon – tvist om hva som er avtalt og/eller levert
12.2.6.16 Konklusjon – tvist om misligholdskrav
12.2.6.17 Konklusjon – terminvise ytelser med usikkert opphør
12.3 Kostnader med usikker eksistens
12.3.1 Problemstilling
12.3.2 Sideblikk – regnskapsføring av usikre kostnader
12.3.2.1 Føring av usikre forpliktelser etter IAS 37
12.3.2.2 Føring av usikre forpliktelser etter NRS 13
12.3.2.3 Føring av usikre vederlag
12.3.3 Kan forarbeidenes unntaksregel anvendes?
12.4 Nærmere om unntaksregelens rekkevidde
12.4.1 Innledning
12.4.2 Tidfesting straks hvis ikke rimelig tvil
12.4.3 Utsettelsen gjelder kun den usikre del
12.4.4 Endelig avklaring skjer samme år – når er tidfestingstidspunktet?
12.4.5 Endelig avklaring skjer i ligningsåret – utsettelse?
12.4.6 Misligholdsinnsigelser kommer etter tidfestingsåret – utsetter ikke
12.4.7 Det subsidiære kontantprinsipp – ikke utsettelse for betalte beløp
12.5 Nærmere om tidfestingstidspunktet
12.5.1 Innledning
12.5.2 Tidfestingen skal utsettes ved usikkerhet – ikke kan-regel
12.5.3 Tidfestingstidspunktet – når eksistensen og omfanget er endelig fastslått
12.5.4 Tidfestingen skjer i det senere inntektsåret – ikke via endring
12.5.5 Når skal tapsfradrag skje ved delvis avklarte vederlag?
12.6 Sammenligning regnskap – skatt
12.7 Oppsummering
Kapittel 13 Betingede kostnader
13.1 Innledning
13.1.1 Problemstilling
13.1.2 Flytende overgang mot «ordinære» betingelser for tidfesting
13.2 Rettskildebildet
13.2.1 Lovtekst og forarbeid
13.2.2 X Eiendom-dommen
13.2.3 Lignings-ABC
13.2.4 Administrative uttalelser
13.2.5 Teori
13.2.6 Oppsummert – usikker rettstilstand
13.3 Sideblikk – regnskapsretten
13.3.1 Innledning
13.3.2 IAS 37
13.3.2.1 Begrepet «betingede forpliktelser»
13.3.2.2 Betingelser vil kunne hindre føring
13.3.3 NRS 13
13.3.3.1 Materiell forskjell fra IAS 37
13.3.3.2 Sannsynlighetsvurderinger avgjør – sammenligning med IAS 37
13.3.4 Særlig om betingede salg
13.3.5 Hvilken overføringsverdi kan regnskapsløsningene ha?
13.4 Mulige innfallsvinkler
13.4.1 Suspensive og resolutive betingelser
13.4.2 Et sideblikk – dansk skatterett
13.4.3 Kan betingelsenes sannsynlige utfall være avgjørende?
13.4.4 Kan unntaksregelen for usikre kostnader anvendes?
13.4.5 Oppsummert – ingen «lettvinte» løsninger
13.5 Noen utgangspunkt for den konkrete vurdering
13.5.1 Innledning
13.5.2 Betingelser med karakter av formsaker utsetter ikke
13.5.3 Betingelser som så å si klart vil oppfylles – utsetter ikke
13.5.4 Betingelser som partene har herredømme over
13.5.5 Betingelser som det er usikkert om noensinne blir aktualisert
13.5.5.1 Innledning
13.5.5.2 Vederlaget eller kravet forfaller før betingelsen eventuelt aktualiseres
13.5.5.3 Vederlaget eller kravet forfaller etter betingelsens oppfyllelse
13.5.6 Betingelser om resultatansvar utsetter tidfestingen
13.6 Det avgjørende vurderingstemaet – gjelder betingelsen etablering eller bortfall av forpliktelsen?
13.6.1 Innledning – konkret vurdering og behov for harmoniske løsninger
13.6.2 Avgjørende – er det forpliktelsens etablering eller bortfall som er betinget?
13.6.3 Ved tvil – se hen til forfall?
13.7 Kjøp og salg
13.7.1 Utgangspunkt – betingelsene fremstår som resolutive
13.7.2 Likheten med andre vilkår for bortfall av vederlagskrav
13.7.3 Realisasjonsprinsippets formål som tolkningsfaktor
13.7.4 Andre reelle hensyn
13.7.5 Delkonklusjon – betingelsene utsetter ikke tidfestingen
13.7.6 Prisreduksjonsklausuler – utsetter ikke tidfestingen
13.7.7 Unntak – ytelsen er gratis hvis betingelsen ikke oppfylles
13.7.8 Unntak – tilleggsvederlag utløses når nye kvaliteter oppstår
13.7.9 Unntak – tilleggsvederlag à la X Eiendom-saken
13.7.10 Unntak – tilleggsvederlag utløses av ytre omstendigheter – «pensjon»
13.7.11 Oppsummering – forfallstidspunktet spiller en rolle for tilleggsvederlag
13.7.12 Nærmere om fradragsføringen av kostnader og tap
13.7.13 Eksempel – aksjesalg med earn-out
13.7.13.1 Innledning – kombinasjon av beløpsmessig usikkerhet og betingelser
13.7.13.2 Earn-out knyttet opp mot regnskaps-messige resultat
13.7.13.3 Earn-out knyttet opp mot nøkkel-medarbeideres aktivitet
13.8 Løpende ytelser
13.8.1 Innledning
13.8.2 Betingede leieforhold
13.8.3 Betingede innskuddsavtaler og obligasjoner
13.8.4 Betingede honorar
13.8.4.1 Honorar betinget av etterfølgende forhold
13.8.4.2 Betinget bonus
13.8.4.3 Arbeidsvederlag i form av earn-out
13.8.4.4 Betingede sluttvederlag
13.8.5 Oppsummering
13.9 Ensidige forpliktelser – pålegg
13.9.1 Innledning
13.9.2 Betingede pålegg – forfall er etter betingelsens oppfyllelse
13.9.3 Pålegg med forbehold – forfall er før betingelsen oppfylles
13.9.4 Grensedragning – er forfall før eller etter betingelsens oppfyllelse?
13.9.5 Eksempel – franchise-engangsavgift
13.10 Ensidige ytelser – tilskudd og utdelinger
13.10.1 Innledning
13.10.2 Eksempel – betingede driftstilskudd
13.10.3 Eksempel – betinget tilskudd til opphugging av fiskefartøy
13.10.4 Oppsummering – utsatt tidfesting hvis utbetaling er betinget
13.11 Når skal betingelser anses oppfylt?
13.12 Virkningene av at betingelsene ikke oppfylles
13.13 Sammenligning regnskap og skatt – oppsummering
13.14 Oppsummering – avsluttende observasjoner
Kapittel 14 Sammenfatning – avsluttende kommentarer
14.1 Sammenfatning
14.1.1 Del I Innledning
14.1.2 Del II Utgangspunkt
14.1.3 Del III Tidfesting av kostnader og tap
14.1.4 Del IV Særlig om usikre og betingede kostnader
14.1.5 Endring/korreksjon når forutsetningene for tidfestingen brister
14.2 Løses avsetningsproblematikken tilfredsstillende?
14.3 Hva er hovedavvikene fra det tidligere regnskapsprinsippet?
Referanser
Forkortelser
Lover
Forarbeider mv.
Rettspraksis
Regnskapsstandarder
Litteratur
Stikkord
Søk i denne boken
Du må være logget inn for å få tilgang til dette innholdet
Logg inn
Kjøp abonnement
Få prøvetilgang